A 公司（非房產開發公司）在 2019 年購置土地一塊，取得土地證，A 公司在該土地上修建活動板房，投入 100 萬，當倉庫使用。現在，A 公司轉讓土地使用權給 B 公司（連帶活動板房一併轉讓），涉及計算土地增值稅。請問：活動板房投入 100 萬，是否作為扣除費用？

回覆：

親愛的學員，根據《土地增值稅暫行條例》第二條規定，轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，條例第二條所稱的地上的建築物，是指 建於土地上的一切建築物，包括地上地下的各種附屬設施。條例第二條所稱的附著物，是指附著於土地上的不能移動，一經移動即遭損壞的物品。 在《固定資產分類與程式碼》中，雖然沒有活動板房的解釋，但參照原江蘇省國家稅務局《對於對“活動板房”貨品怎麼納稅疑問的批覆》（蘇國稅發〔1995〕287 號）解釋，經請示國家稅務總局，“活動板房”屬有形動產類貨品，發生出售行動應按規則徵收增值稅。

又根據國家稅務總局《關於進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告 2017 年第 11 號）第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器裝置、鋼結構件等自產貨物的同時提供建築、安裝服務，不屬於《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號） 第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建築服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者徵收率。

以上兩個檔案，都沒有將活動板房列為建築物和附屬設施，而是列入有形動產和貨物範 疇。為此，企業轉讓活動板房不應繳納土地增值稅。若被要求要納稅，其成本當然可以扣除。