上期，我們比較了本期中國《企業會計準則》第17號—借款費用（以下簡稱為“CAS 17”）和《國際會計準則》第23號借款成本—（以下簡稱為“IAS 23”）的總則、確認、計量方面。本期，我將繼續從借款費用的中斷、終止、披露等方面對比借款費用在中國和國際會計準則中的異同點。

一、借款費用的中斷

·CAS 17

第十一條符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3 個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程式，借款費用的資本化應當繼續進行。

·IAS 23

20 An entity shall suspend capitalisation ofborrowing costs during extended periods in which it suspends active developmentof a qualifying asset。

21 Anentity may incur borrowing costs during an extended period in which it suspendsthe activities necessary to prepare an asset for its intended use or sale。 Suchcosts are costs of holding partially completed assets and do not qualify forcapitalisation。 However， an entity does not normally suspend capitalisingborrowing costs during a period when it carries out substantial technical andadministrative work。 An entity also does not suspend capitalising borrowingcosts when a temporary delay is a necessary part of the process of getting anasset ready for its intended use or sale。

對比分析：

CAS17和IAS23都規定對非正常中斷期間發生的借款成本應當確認為費用，暫停確認為成本，但CAS17相比IAS23多了且中斷時間連續超過3 個月的條件，在IAS23中並沒有對中斷時間長度做出規定。

二、借款費用的終止

·CAS 17

第十二條購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之後所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

第十三條購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：

（一）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

（二）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

（三）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試執行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試執行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

第十四條購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工後才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。

·IAS 23

22 An entity shall cease capitalisingborrowing costs when substantially all the activities necessary to prepare thequalifying asset for its intended use or sale are complete。

23 Anasset is normally ready for its intended use or sale when the physicalconstruction of the asset is complete even though routine administrative workmight still continue。 If minor modifications， such as the decoration of aproperty to the purchaser’s or user’sspecification， are all that are outstanding， this indicates that substantiallyall the activities are complete。

24 When an entity completes the constructionof a qualifying asset in parts and each part is capable of being used whileconstruction continues on other parts， the entity shall cease capitalisingborrowing costs when it completes substantially all the activities necessary toprepare that part for its intended use or sale。

對比分析：

CAS17與IAS23都規定購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。對於符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，CAS17規定了三個判斷條件，而IAS23只說明瞭當資產的實際建設完成時，資產達到預定可使用或者可銷售狀態，沒有更加詳細地說明判斷標準。對於符合資本化條件的資產的各部分分別完工的情況，CAS17和IAS23的規定大體相同，即各部分分別完工且生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

三、披露

·CAS 17

第十五條企業應當在附註中披露與借款費用有關的下列資訊：

（一）當期資本化的借款費用金額。

（二）當期用於計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

·IAS 23

26 An entity shall disclose：

（a） the amount of borrowing costs capitalisedduring the period； and

（b） the capitalisation rate used to determine theamount of borrowing costs eligible for capitalisation。

對比分析：

披露方面，CAS17和IAS23的準則規定大體相同，規定應當披露當期資本化的借款費用金額和在一般借款費用中當期用於計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

參考書目：

［1］中國《企業會計準則》第17號—借款費用

［2］IAS 23 Borrowing Costs ©IFRS Foundation